这其实是建设单位里面的财务人员和搞工程的人员经常碰到的一个争吵点, 事情是这样的: 项目方面已经到了可以验收合格的那一步了, 于是财务那边就想着要赶快去把这个决算给办了, 然后把那个固定资产给转过来, 而工程部门则是要求必须得先把那个结算给审定完才行, 为什么呢?

因为如果不去审定的话, 那最后做决算的时候所使用的数据就没有依据可言了。到底是谁先谁后, 表面上看好像只是排列一下先后顺序那么简单的一件事, 但实际上这却是关系到制度有没有依据、资产在什么时候入账、审计那边承担责任、还有付款怎么安排这四个实实在在的非常具体的问题, 可不是闹着玩的。

一、先把这两个概念分别拆分开, 并且把它们弄清楚。

表格1里面, 有关于工程造价审计结算工作, 还有关于财务最终决算工作的对比内容的显示。

维度

造价审计结算

财务决算

回答的问题

工程到底值多少钱？应付未付多少？

你得弄清楚钱到底花到什么地方去了, 然后还要搞清楚通过这些花费一共形成了多少资产。

工作主体

造价咨询企业, 审计机构, 发包人工程部门。

是, 建设单位财务部门会连同使用单位一起处理相关的事务。

核心输出

也就是那个用来把竣工的结算费用给最终确定下来的东西, 它通常被称为竣工结算审定书, 或者是结算报告。

把竣工财务决算报告拿出来, 再把资产移交清单列出来, 然后把入账凭证也准备好。

数据基础

这涉及到合同, 还涉及到变更签证, 以及相关的签证单据, 同时也关联到形象进度和物资的领用环节。

全部的会计账簿, 还有历次的付款记录, 往来款项的具体明细, 以及资产的清单。

时间窗口

在竣工验收完成后, 需要尽快进行启动工作。具体的时间周期会收到合同文件以及相关政策规定的实际约束和限制。

通常是要求要在, 竣工之后, 大约3个月到6个月这段时间里把事情完成的。

直接后果

确定用于处理尾款, 以及质保金, 还有结算争议的, 需要弄清楚的处理基数。

把固定资产给登记入账, 按照规定的办法去计提折旧费用, 然后把这些资产向负责使用的那个单位进行移交。

这一点需要说明清楚, 也就是这两个时间窗口的规定只是一种大概的要求, 并不是绝对的, 具体的实际情况应该以该项目所属行业的管理部门的要求以及该公司的公司章程所规定的为准。

这两个概念的职责划分实际上是非常明显的, 造价审计结算负责去回答工程到底值多少钱这个问题, 而财务决算则是负责去回答钱变成了什么东西这个问题, 前者是后者的输入内容, 后者是前者的最终归宿, 不过扰动着这一切的来源是两个存在于实际当中的困难状况, 第一个状况是结算的审定周期往往非常长, 而且争议也比较多, 财务部门是等不起的, 第二个状况是决算有时候是有明确的时间限制的, 财务部门也是拖不起的, 所以争执的事情就出现了。

二、这其实是在探讨制度逻辑的问题, 至于说结论为何看起来并不矛盾, 其背后的原委需要细细道来。

从制度框架的方面来进行查看的话, 这两项工作之间的情况肯定不是属于那种非这个就是那个的非此即彼的状态, 反而是拥有明确的前后依据关系的。

咱们先说第一层, 结算其实就是决算的一个很重要的基础。竣工财务决算里面有一个很核心的东西, 叫做建设项目实际完成投资, 要把这些东西归集起来。但是呢, 建筑安装工程投资最终确定的那个数字, 必须得拿竣工结算也就是经过审定的数来做依据。

如果结算的这个数还没审定就急着去办决算的话, 那入账的价值只能先暂时估计一下。等到以后再去调整, 肯定会牵动固定资产的原值, 还会影响折旧, 甚至可能牵涉到资本公积的变化。这样一来的话, 就涉及到好几年的账务追溯调整的问题, 挺麻烦的。

到了第二层的这一步, 决算这件事儿是有死命令的, 就是说必须要在某个时间点之前搞定, 而结算, 是不能让人家无穷无尽地等下去的。对于国有企业以及行政事业单位这类主体来说, 他们的工程做完之后的决算工作, 通常是被要求必须在规定的期限内把活儿干完的。

如果超过了期限还没去办理这个手续的话, 那就是要承担被追责的风险的。

所以, 正确的制度设计方式是双向对等的: 它既要要求结算能够尽快地开始, 并且限定一个完成的时间, 也同时要求决算要在结算已经完成的基础之上, 按照既定的时间表继续往前推进, 总而言之, 就是不能出现让其中任何一方无限期地等待另一方的这种荒谬情况存在。

第三层面所指的情况, 是两者的监督主体方面存在不同的点, 但是审计的切入点却是相同的这一点需要被明确。

不论内部审计、社会审计还是政府投资项目审计这些不同类型的审计工作, 它们的切入点所聚焦的都是工程结算价格的真实性与资产形成的合规性这一内容。那些在顺序安排上混乱的项目, 往往是在审计环节之中集中爆发了相应的问题。

三、三种实务做法的利弊与适用场景

在表 2 里面, 展示了关于三种实际工作中的操作方法的对比情况。

做法

优势

风险

适用场景

串行：先结算后决算

让数据完成一次就位之后, 就能够实现准确的入账处理, 进而使得审计相关的风险状况维持在较低的水平上面。

总的完成时间拖得很长, 资产很长时间都不能够转为固定资产, 这样就对以后的融资以及信息披露造成了束缚。

这些项目在结算方面的争议比较小的, 而且各种资料都是非常齐全的, 同时在账面上也不存在任何需要在规定时间内完成时限压力的情况。

在并行这一模式下面, 结算的工作和决算的工作被同步地推进了。

让周期变得可以控制, 使得资产能够按照期限进行入账, 对于存在争议的方面通过项目化的方式进行隔离处理。

需要严格的“暂估入账—审定后调整”机制支撑

对于规模非常大的项目, 还有那些涉及众多参与方的群体性项目, 以及属于国有企业、行政事业性单位并且存在账面时间限制规定的情况。

先把结算的事情给办完, 然后再去进行决算这个步骤。

为了满足资产移交的时限要求, 需要做到动作迅速, 以便让资产快速形成。

因为入账价值出现了失真的情况, 所以不得不在事后进行追溯性的调整, 这就导致了审计风险集中的时候爆发了出来。

这个办法只适合那些争议特别少的简单项目, 一般情况下是不推荐这么做的。

关于这一点需要给大家做出一个明确的解释, 就是咱们所说的这三种做法, 它们的判断基准或者说核心依据, 并不是要看哪个部门的势力比较强大或者比较弱小, 而是要在争议风险与时限压力这两个因素之间进行一定的权衡与考量。

四、我们推荐使用一种主要的操作框架, 这种框架是并行操作以及分段锁定相结合。

在实践操作里面, 最稳妥的一种结构安排方法, 并不是去讨论到底是谁先动手然后又是谁后动手那么个顺序问题, 而是采取分段把关键要素固定下来, 同时在不同的分支上面各自向前推进这样一个做法。具体的实施过程, 主要就划分为以下这五个步骤:

在第一步之中, 当竣工验收工作完成之后, 要立刻马上就来把关于结算审定的那些组织工作任务给启动起来。

同时, 还要一起把这个决算前期的各种准备工作也给启动起来, 这些前期的准备工作具体包括什么内容呢, 具体就包括往来清理、资产盘点以及档案归集这几件事。这整个过程中的两条工作线, 就要各自进行立项操作, 然后各自去推进相关工作即可。

这第二步的做法是, 针对那些没有什么争议的内容, 先去把它审核确定下来。也就是说, 要把像分部分项工程费这种费用, 还要把已经确认了的设备购置费等那些存在较少争议的项目, 优先给审定好。

这样做的目的是为了形成一个叫做“部分结算审定结论”的东西。然后把形成的这个东西第一考试网.gsgwyw.com/'>更多公务员考试网题库就点击这里，当作是在决算里面的初步用来反映投资情况的数。

到了第三步, 要把那些争议比较大的项目单独包起来。具体来说, 就是把像变更索赔这种容易扯皮的项目、还有材料价格调整的费用、以及配套费用等等, 全部都单列出来管。这么做的目的, 是为了不让这些有分歧的事儿挡住整体工作的正常推进。

进入第四步, 要把资产分批次地进行暂估入账的操作, 具体来说, 对于那些已经经过了审定的部分, 必须按照审定出来的最终数字来进行入账, 而对于那些还在待定中的部分, 则要按照合同上面规定好的价格或者是暂时估算出来的那个数值来入账, 并且还得在上面清楚地标注上“暂估”这两个字, 一直到后面所有的东西都经过审定之后了, 再根据会计准则去进行那一种追溯调整的处理。

到了第五步, 需要去把竣工决算报告给完成掉, 等到那个结算审定已经完全结束以后, 再把各个部分汇总一下, 从而最终形成决算的一个结论, 并且向使用单位移交资产。

五、存在五个高频问题, 针对这些问题的处理办法是存在的。

1. 结算的审定周期如果过长的话, 资产就会迟迟无法进入账目, 这种情况要怎么办呢, 可以按照上面说的第四点先去做一个暂估入账的操作, 同时还需要在合同里面明确约定结算审定的最长天数还有逾期就视为认可这样的机制, 这样做的目的就是为了防止问题被无限期的拖延下来。

2. 结算的审定之数, 和暂时估计入账的数字, 差别太大了, 关于固定资产的原值应该怎么办。

如果两者之间的差异比那个重要的水平还要低一些, 那么就可以直接把原账上的数值给它调整过来, 要是两个数字相差巨大, 则需要进一步去进行评估来看一看, 是不是涉及到了以前的差错需要进行更正, 或者是以后期间的损益变化之类的问题, 当然也可能是早期的错误需要回溯性的进行调整, 在任何情况下都严禁拿这个去当个理由来调节当前这个会计期间里的利润或者损失情况。

3. 审计机关在对那个已经完成审定工作的结算结论这个事情上面提出来有不同的意见, 而这时候呢, 相关的资产其实已经登记到账目里面去了, 那么这种情况就不是说因为审计这边提出异议, 就直接去把已经登记了资产的账面信息进行修改的, 应当是先形成一个正式的结论作为结果报告, 然后再依据会计方面的那些准则来进行相应的处理操作, 以此来避免那种类似的情况出现, 就是说听起来像是在审计报告那里只是下了一声口令, 然后财务那边就立马把这个账给改了这样一个不规范的行为。

4. 关于质保金这一部分的尾款, 应当怎样来体现于决算报表里面?

需要去理解的是, 最终的结算价格其实已经把这个质保金所对应的那部分工程成本包含进去了, 所以在进行决算的时候, 就是应该按照合同里边的约定来确定到底要支付多少钱, 然后在这个数额列示出来贝语网校，这里头不会因为你还没有付款就把入账的价值给减少了。

5. 对于这种分期进行建设以及分期完成交付的项目, 应当根据实际交付的不同批次来分别收集和投资完成的状况, 让每一个批次都独立地进行循环操作, 这个循环包括了结算审定、暂估入账以及审定调整这几个步骤, 从而避免因为整个项目互相等待的情况发生。

这篇文章的内容主要是为了进行实际工作中的研究, 所以关于具体项目里面的结算和决算的时间限制以及办理程序这些事情, 我们建议大家还是要按照合同里面写好的约定为准, 同时还要参考行业主管部门制定的相关规定, 另外还有国有资产监督管理方面的要求, 以及会计准则里面的规定, 都要把这些都考虑到进去。

六、这不是说谁排在前面谁排在后面的问题哦。而是强调每个人都应当在自己的位置上安守本分。

把话题重新放回原题上来: 在工程竣工验收这块儿工作合格完成之后, 到底是先去办理结算, 还是先去办理决算? 这个问题的正确答案是: 结算审定工作必须要优先启动起来, 并且要在规定的期限内积极推进去干这事儿, 为什么? 因为它是编制决算所必需的数据基础部分。

不过话说回来, 办理决算这件事儿其实不需要等到结算全部结束后才能开始, 它完全可以采用另一种方式来进行, 这种方式叫做“分段锁定、暂估入账、审定调整”, 利用这种机制让两者可以并行推进执行。

真正的风险不在于那个先后顺序本身, 而是存在两个极端的状况: 第一个极端情况是为了赶紧去赶上那个既定的时限, 从而忍不住地去采取那种先把决算的活儿给干了、再把账目好好算一遍的做法；第二个极端情况则是干脆找个“结算工作还没有完成”这样的理由作为借口, 任由各种凭证被拖延下去, 不让资产在长时间里没办法转入固定资产的状态。

只要能够成功避开这两种极端的毛病, 那么结算工作和决算工作之间的关系, 就会从之前的争执状态变回各守其位的那种分工关系。